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浅论加强施工企业负债的管理



                        第十一届中国财务学年会会议交流论文
                           孔 昭 国 周长杰 赵明怀
  
  摘要: 企业吸收负债,可以创造新的效益。科学计量,按约清偿负债,能提升企业信用;负债失控,可能给企业和社会造成损失。加强负债管理,也是企业会计诚信建设的具体体现
  
  关键词:加强 施工企业 负债 管理

  负债是指过去的交易事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
  企业为了生产、经营需要,产生一定的负债是必然的。负债政策运用得当,会增加企业活力,促进企业发展。负债如果失去理性,或负债行为失控,也会影响正常的生产和企业管理、会把企业拖夸。因此研究和掌握企业负债是企业管理者和债权人的必修课题。
  一、负债的产生
  负债的载体是资产(劳务)或资源。我们知道负债是由下列因素生产:1、有组织的劳务活动所产生的:应付工资、其它应付款、应付福利费等。2、企业采购活动产生的:应付账款、应付票据等。3、预收销货款等活动产生的预收工程款,预收销货款。4、借款(融资)等活动产生的:短(长)期借款、应付票据、长期应付款,其它长期负债等。5、生产经营活动产生的对投资人、企业职工、债权人、国家等方面的负债:应付投资者利润、预提费用、其它应付款、其它应交款、应付税金、其它流动负债和长期负债等。所有这些过去的交易事项都形成了企业的现时应付义务。
  二、负债的确认和计量
  负债是有形资产或应付义务的价值反映,是一种他权。负债的确认,是企业管理的重要内容。应该订立制度,规范负债确认工作。在生产经营活动中产生的负债项目不得漏项少记。与企业生产经营活动不相关的负债不得发生与挪入。负债的认定、记账属于财务管理范畴。但企业管理者在管理企业负债时,必须逐项分析,研究其所要负债的利、弊;研究其负债周期、规律;以及研究如何利用负债为生产经营活动服务。而且必须切实注意掌握好负债的确认和计量,决不能让负债成为企业的包袱,影响企业的健康发展。
  要掌握好负债的确认和计量,首先是要审核负债可行性。对负债产生必须要事前审核,审核过程是一个计算论证的过程,经过审核当立则立,不当立,则否。如投资(购买)大型生产设备,其收效大于投资成本及运行费用,则可以购进。如果租赁与购买比较,在经济上更合算,则应优先选择租赁方案。这样就可以有效控制物料采购产生的负债;如企业作宣传:则要依据企业的知名度、产品的市场占有率来全局考虑,如果企业的知名度已经很高,产品的市场占有率已经很大,就可以少作、或不作企业广告宣传,这样可以少产生应付广告费;如发生或出现事故等原因产生赔偿、赔款:应先找保险公司理赔,就可以减少企业承担的债务。经过这些审核,都可以使企业尽可能少承担或不承担负债义务;再如企业应缴国家税收,也要审核,如不及时足额缴税、就要承担滞纳金、罚款等。由此看来,审核负债是一项非常重要的工作。从社会上出现的危害经济秩序的腐败现象看,少数用心不良者搞垮企业也往往首先是通过虚增资产(费用)或虚列负债,进而盗走企业资财,使集体资产流入了少数人腰包,"出现富了和尚穷了庙"。因此审核是确认负债的基础,要事前预测,严格审核。不能由企业承担、履行的负债义务,不得列为企业的负债。实践证明只有首先抓住了审核,就可避免"牛过了河拽尾巴"的现象发生。
  要掌握好负债的确认和计量,其次是要审核负债的偿还期及应承担的衍生成本。即利息费用、商誉影响等。短(长)期借款,应付票据,应付账款等除了计量账面应付债务金额外,还必须计算持有负债期间应承担的利息费用,手续费等。负债的计量必须合法、准确,有章可循,不可多列,也不得少计、漏计。要真实、准确、及时地在会计报告上披露,并在规定期内按章结算,偿还债务。这样对经营者、职工、投资人、债权人等才公正。才能体现企业会计工作诚信水平。
  三、负债"度"的探究
  会计界研究负债通常用的指标是:
  1.资产负债率=总负债/总资产×100%
  2.流动比率=流动资产/流动负债×100%
  3.速动比率=速动资产/流动负债×100%
  4.现金流量=现金总流入量-现金流出总量
  仅有这些指标,只能了解企业负债的表面现象。企业可负债的"度",各个行业、各个企业、各个时期,是不尽相同的。企业负债"度"是个新课题,也是难题,受各种因素影响。而负债程度适应国民经济发展和企业持续健康发展最重要。
  (1)粗放型发展条件下,可以不考虑负债程度。图(1)略
  图(1):负债增加、效益不增加
  
  (2)集约型(效益型)条件下,一定要研究负债"度"。图(2)略
  图(2):负债限量增加,效益上升,回报率高。
  生产规模适当增加,负债限量增加(如不超过资本金总额),效益同步上升,回报率高。
  企业确定举债有以下基本原则:
  1、如果举债对企业效益没有作用,那么,不举债。
  2、如果举债对企业效益只有很小影响,只能少量负债。
  3、如果举债对企业效益有相当大好影响时,可以举债,但必须研究举债的"度"。
  假定资产负债率在50%时,总资产规模2000万元。其中净资产(资本金等)1000万元,总负债为1000万元(流动负债700万元、长期负债300万元)。若1000万元资本金须产生经营成果100万元效益(考虑资金占用费)、1000万元负债须产生经营成果80万元效益,这时要求企业税后利润为180万元。换算出:税前利润总额为275万元。当产值利润率是5%时:企业年产值则是:5500万元。月产值为458.3万元,日产值为20.83万元(按法定工作日排出)。若企业扩大生产规模,就要审查投入项目,分析新的负债对企业产生的影响。负债是否在即时偿还能力范围内(增加的速动资产可足以偿还流动负债),可以适当扩大规模。如果,扩大规模后,企业不能届时偿还增加的负债,或有损企业自身信用,这样的负债应予拒绝。上世纪90年代我市一直属施工企业为扩大企业规模,致使负债率高达90%,90年代后期因建筑市场变化,该企业立刻运转失常,最后造成企业解体重组,大量职工下岗失业。由此可见,企业宁可不扩展生产规模,也不能轻易举债。
  四、负债增加的前提
  企业增加负债前提有这样几点:
  1、增加负债必须是作用于企业生产活动的劳务、资产(资源);
  2、增加的负债必须是有效用的资源流入企业,这些资源能够给企业带来未来经济收益并可以公平、准确、及时计量,符合列为负债的条件;
  3、增加的负债必须是企业可控制和驾驭的,并能以自身的资产、劳务或其它经济资源来清算或偿还;
  4、的负债及衍生的成本或费用也可以准确、公平客观地计量,负债的偿还期是企业可以接受或消化的。
  增加负债如果背离以上原则,就成了盲目举借、负债。这就必然会导致企业管理混乱,企业信用下降,经济效益流失。例如,我市某企业一工程处,九四年在山东济南承建一项工程。总价2500万元左右,甲方要求先期垫付资金800万元。该工程处当时有可动用货币资金200余万元,机械设备与周转材料均不需再购置。当时估算此工程有8%的产值利润率,扣除一年垫付资金利息尚有盈利。于是该公司通过银行贷款和集资,负债开始施工。但因甲方资金不能及时到位,造成实际垫资高达1200余万元,出现近千万元的负债。加上甲方后期工程款拖延,严重的资金短缺,使先期负债不能及时偿还,后期施工运转失常。负债失去控制和驾驭,造成最终负债成本远远大于工程收益。最终致使该工程处不能维持正常的企业运转。这种结局是企业经营者、职工、企业投资人、债权人所不想出现的。
  因此,研究企业负债的"度",加强企业负债的管理。是与加强企业权益管理、企业资产管理并重的深层次课题,是经济管理机关、企业投资人、企业经营者、债权人都须深化研究的对象。只有找准负债的切入点,用活用好各项经济政策,才能确保企业的健康发展,经济效益稳步上升。
  五、负债的日常管理
  在日常企业管理中,往往一些企业只注重资产的管理,而忽视负债的日常管理,为了使企业的财务管理提高一个层次,有必要对负债进行这样几项日常管理。
  1、负债登记的管理
  因为负债是劳务或资产的价值表现,劳务或资产是负债的载体。当资产或劳务在企业活动中出现时,就须按章审核,及时记账。与企业不相关的资产或劳务不得作为企业负债而由企业承担义务。
  2、负债结算的管理
  负债的结算必须遵守合法、有据、有序的原则,按照会计准则、财务规定、以及合同、企业规章制度等规定执行,做到准确、公平、及时,手续齐备。如出现违章、舞弊,要依法纠正。要发挥企业职工和工会组织的监督作用。
  3、企业负债的检查
  负债的检查是一项经常性活动,债务人要主动与债权人联系,定期核对和清偿债务,确保债权人利益完整及债务人企业信用度。这样,债权人可以及时收回资金,债务人可以得到较好的信誉(无形资产)。营造出企业经济和谐发展氛围,使交易各方都能赢得更好的发展机会。
  4、举债结果的测评
  企业应对应用负债的绩效全面测评。以举债结果对生产的影响,对产生的效益、创造的增加值等负债经济功能,以及对生产的保障程度等进行全面测评分析。再运用现代管理技术进行测算。进而总结经验,为完善管理,运用负债政策促进企业发展,创造更多的效益。
  
  综上可知:在市场经济条件下,企业的生存、发展都与负债相伴。负债驾驭控制得当,可以给企业发展、壮大增加动力;负债失控,必然影响企业健康发展、稳定和信誉,同时也会给企业、债权人、国家造成损失。因此,企业要健康发展,就必须控制好负债,管理好负债。企业的经营者要正面对待负债,正确核算负债,按期清偿债务,增强企业的诚信建设,实现企业的可持续发展。财务人员应以人为本,勤学多算常总结,务必念好控制负债这本"经"。
  
  
    作者单位:江苏江都建设工程有限公司
    联系电话: 0514-6977172  
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