第三节 产品成本计算的分批法

一、分批法特点

（一）成本核算对象是产品的批别；

（二）产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致；

（三）一般不存在完工产品与在产品之间分配成本的问题。

二、分批法成本核算的一般程序

（一）按产品批别设立产品的成本明细账

（二）根据各生产费用原始凭证或原始凭证汇总表和其他相关资料，编制各种要素费用分配表，分配各要素费用并登账。

（三）分批法条件下，月末完工产品与在产品之间的费用分配有以下几种情况：

1. 单件生产

产品完工前，都是在产品成本；产品完工后，都是完工产品成本。

2. 小批生产

批内产品一般都能同时完工，在月末计算产品成本时，或是全部已经完工，或是全部没有完工，一般也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。

3. 批内产品跨月陆续完工

要在完工产品和在产品之间分配费用。

【教材例 9-3 】甲工厂按照购货单位的要求，小批生产 C 产品和 D 产品，采用分批法计算产品成本。该厂 7 月份投产 C 产品 50 件，批号为 701 ， 8 月份全部完工； 8 月投产 D 产品 40 件，批号为 801 ，当月完工 30 件，并已交货，还有 10 件尚未完工。 701 批和 801 批产品成本计算单如表 9-18 和表 9-19 所示。各种成本的归集和分配过程略。

表 9-18 产品成本计算单

批号： 701 产品名称： C 产品 开工日期： 7 月 15 日

委托单位：××公司 批量： 50 件 完工日期： 8 月 15 日

单位：元

表 9-19 产品成本计算单

批号： 801 产品名称： D 产品 开工日期： 8 月 1 日

委托单位：××公司 批量： 40 件 完工日期：

单位：元

在本例中， 701 批产品 8 月份全部完工，所以 8 月份在产品成本和 8 月份发生的产品生产成本合计即为 8 月份完工产品的成本。 801 批产品 8 月末部分完工，应采用适用的方法将产品生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。本例由于材料在生产开始时一次投入，所以材料成本按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，而其他成本则按约当产量法进行分配。

1. 材料成本按完工产品产量和在产品数量作为比例进行分配

完工产品应负担的材料成本 =360 000 ÷ (30+10) × 30=270 000( 元 )

在产品应负担的材料成本 =360 000 ÷ (30+10) × 10=90 000( 元 )

2. 其他生产成本按约当产量比例进行分配

（ 1 ）计算 801 批 D 产品在产品约当产量，如表 9-20 所示。

表 9-20 D 产品约当产量计算表

（ 2 ）直接人工成本按约当产量法分配：

完工产品应负担的直接人工成本 =35 000 ÷（ 30+5 ）× 30=30 000 （元）

在产品应负担的直接人工成本 =35 000 ÷（ 30+5 ）× 5=5 000 （元）

（ 3 ）制造费用按约当产量法分配：

完工产品应负担的制造费用 =91 000 ÷（ 30+5 ）× 30=78 000 （元）

在产品应负担的制造费用 =91 000 ÷（ 30+5 ）× 5=13 000 （元）

将各项成本分配结果记入 801 批 D 产品成本计算单（表 9-19 ）即可计算出 D 产品的产品成本和月末在产品成本。

三、简化的分批法 （不分批计算在产品成本的分批法）

1. 特点：采用这种方法，仍按产品批别设立产品成本明细账，但在产品完工前，账内只按月登记直接计入的费用和生产工时，只有在有完工产品的月份，才对完工产品，按照其累计工时的比例分配间接计入的费用，计算、登记各该批完工产品成本。而全部在产品应负担的间接计入费用，则以总数反映在基本成本二级账中，不进行分配，不分批计算。

P283 【教材例 9-4 】乙企业属于小批生产，采用简化的分批法计算成本。 2 × 12 年 4 月持有订单 2 × 12102 、 2 × 12203 、 2 × 12406 的月初有关情况如表 9-21 所示，月初各项间接费用为：直接人工 2 000 元，制造费用 2 500 元；本月生产情况如表 9-22 所示，本月各项间接费用为：直接人工 1 500 元，制造费用 1 700 元。

表 9-21

表 9-22

根据上述情况，编制乙企业基本生产成本二级账如表 9-23 所示，编制产品成本明细表如表 9-24 、表 9-25 和表 9-26 所示。

表 9-23 基本生产成本二级账

其中： 9 850=6 250 （表 9-24 ） +3 600 （表 9-25 ）

2 500=1 500 （表 9-24 ） +1 000 （表 9-25 ）

3 000=1 800 （表 9-24 ） +1 200 （表 9-25 ）

表 9-24 产品成本明细表

批号： 2 × 12104 投产日期： 1 月

产量： 10 件 完工日期： 4 月

表 9-25 产品成本明细表

批号： 2 × 12204 投产日期： 2 月

产量： 15 件 完工日期： 4 月

表 9-26 产品成本明细表

批号： 2 × 12306 投产日期： 3 月

产量： 5 件 完工日期：

【例题 3 ·多选题】乙企业属于小批生产，采用简化的分批法计算成本。 2013 年 7 月持有订单 701 批和 702 批，月初各项间接费用为：直接人工 2 000 元，制造费用 2 500 元；本月各项间接费用为：直接人工 1 500 元，制造费用 1 700 元。其中 701 批月初累计发生的直接材料为 6 000 元，直接工时为 520 小时，本月发生的直接材料费用为 24000 元，直接工时为 1200 小时； 702 批月初累计发生的直接材料为 4 000 元，直接工时为 380 小时，本月发生的直接材料费用为 12000 元，直接工时为 600 小时。 701 批在 7 月份全部完工， 702 批全部在产，则 701 批的完工产品成本表述正确的有（ ）

A. 产品完工材料成本 30000 元 B. 完工人工成本 2236 元

C. 完工制造费用 2500 元 D. 完工产品成本为 34650

【答案】 AB

【解析】 7 月末累计发生工时 =7 月初累计工时 +7 月发生工时

= （ 520+380 ） + （ 1200+600 ） =2700

7 月末累计发生人工成本 =2000+1500=3500

7 月末累计发生制造费用 =2500+1700=4200

间接人工分配率 =3500/2700=1.30

间接制造费用分配率 =4200/2700=1.56

701 产品累计工时 =520+1200=1720 小时

701 产品完工材料成本 =6000+24000=30000

701 产品完工人工成本 =1.30*1720=2236 元

701 产品完工制造费用 =1.56*1720=2683.2 元

完工产品成本 =30000+2236+2683.2=34919.2 元

2. 适用范围：

在各月间接费用水平相差悬殊的情况下不宜采用；月末未完工产品的批数不多的情况下也不宜采用。（各月间接费用水平稳定；月末未完工产品的批数较多，已完工批数较少）